Sprzedaż ziemi rolnej w Polsce może wiązać się z bardzo różnymi konsekwencjami podatkowymi – od całkowitego zwolnienia z podatku dochodowego, aż po konieczność zapłaty kilku danin jednocześnie. Kluczowe znaczenie ma status sprzedawcy, rodzaj i przeznaczenie gruntu, sposób jego nabycia oraz czas, jaki upłynął od zakupu do sprzedaży. Poniższy artykuł w sposób kompleksowy omawia najważniejsze podatki przy sprzedaży gruntów rolnych, praktyczne wyjątki, a także typowe błędy, które mogą drogo kosztować podatnika.
Podatek dochodowy przy sprzedaży ziemi rolnej – kiedy powstaje i jak go uniknąć
Podstawową daniną, o której należy myśleć przy zbyciu gruntów rolnych, jest podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) albo – w przypadku firm – podatek dochodowy od osób prawnych (CIT). To, czy sprzedaż ziemi rolnej zostanie w ogóle potraktowana jako źródło przychodu, zależy od kilku kluczowych przesłanek, przede wszystkim od upływu tzw. pięcioletniego terminu oraz od tego, czy grunt stanowił składnik majątku prywatnego, czy firmowego.
Pięcioletni termin – zasada podstawowa w PIT
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, sprzedaż nieruchomości – w tym gruntów rolnych – podlega opodatkowaniu, jeśli następuje przed upływem pięciu lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Oznacza to, że:
- jeśli grunt rolny kupiono w marcu 2019 r., pięcioletni okres liczy się od 31 grudnia 2019 r., a kończy 31 grudnia 2024 r.,
- sprzedaż dokonana od 1 stycznia 2025 r. nie generuje przychodu podlegającego PIT, o ile grunt nie był związany z działalnością gospodarczą.
Po upływie tego terminu sprzedaż ziemi rolnej z majątku prywatnego jest co do zasady nieopodatkowana podatkiem dochodowym, niezależnie od wysokości uzyskanej ceny. Warunkiem jest jednak brak związku transakcji z działalnością gospodarczą (np. profesjonalnym handlem nieruchomościami).
Sprzedaż przed upływem 5 lat – zasady opodatkowania
Jeśli sprzedaż następuje przed upływem pięciu lat, powstaje przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, opodatkowany 19% stawką PIT. Podstawą opodatkowania jest dochód, czyli przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodu. Dla ziemi rolnej są to w szczególności:
- udokumentowane koszty nabycia (cena zakupu, podatek PCC, taksa notarialna, opłaty sądowe, koszty pośrednika),
- udokumentowane nakłady poniesione na grunt, zwiększające jego wartość (np. odrolnienie, uzbrojenie działki, wykonanie zjazdu, melioracja),
- ewentualne spłaty dokonane przy dziale spadku lub podziale majątku wspólnego.
W praktyce dobrze udokumentowane koszty mogą znacząco obniżyć, a nawet wyzerować dochód do opodatkowania. Brak faktur czy umów powoduje jednak, że podatnik nie ma podstaw do pomniejszenia przychodu o poniesione wydatki, co istotnie zwiększa wysokość należnego podatku.
Sprzedaż gruntów rolnych otrzymanych w spadku lub darowiźnie
W przypadku otrzymania ziemi rolnej w spadku lub darowiźnie pięcioletni termin liczy się od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę lub darczyńcę, a nie od daty przejścia własności na obecnego właściciela. Zasada ta jest wyjątkowo korzystna przy gruntach, które pozostawały w rodzinie przez długie lata. Jeśli poprzednik prawny posiadał ziemię ponad pięć lat, sprzedaż przez spadkobiercę zwykle nie generuje PIT. Warunkiem jest jednak prawidłowe udokumentowanie daty nabycia przez poprzednika, co wymaga zwykle sięgnięcia do akt notarialnych lub postanowień sądu o stwierdzeniu nabycia spadku.
Dochód zwolniony z PIT przy sprzedaży gospodarstwa rolnego
Szczególnie ważne dla rolników jest zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT, dotyczące sprzedaży całości lub części gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie to ma zastosowanie, jeśli łącznie spełnione są następujące warunki:
- zbywane grunty w chwili sprzedaży stanowią gospodarstwo rolne (lub jego część składową) w rozumieniu ustawy o podatku rolnym – co do zasady obszar co najmniej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy,
- grunty te nie utraciły wskutek sprzedaży charakteru rolnego – a zatem nabywca nie przeznacza ich na cele budowlane lub inwestycyjne,
- sprzedawca nie dokonuje sprzedaży w ramach działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami.
Jeżeli wszystkie powyższe warunki są spełnione, dochód z takiej transakcji może być zwolniony z podatku dochodowego nawet wtedy, gdy sprzedaż ma miejsce przed upływem pięcioletniego terminu. Kluczowe znaczenie ma jednak przeznaczenie gruntu oraz sposób jego wykorzystania po stronie nabywcy – kwestie te bardzo często są przedmiotem sporów z organami podatkowymi.
Kiedy grunt utraci charakter rolny – interpretacje i praktyka
Ocena, czy grunt utracił charakter rolny, jest zagadnieniem bardzo praktycznym, a jednocześnie skomplikowanym. Fiskus bada przede wszystkim:
- treść aktu notarialnego (wzmianka o przeznaczeniu gruntów, zapis o planowanym wykorzystaniu na cele inne niż rolnicze),
- miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego lub decyzję o warunkach zabudowy,
- rzeczywisty sposób użytkowania gruntu przez nabywcę (np. rozpoczęcie prac budowlanych).
Jeśli akt notarialny wprost wskazuje, że grunt ma być wykorzystany pod budowę osiedla mieszkaniowego, centrum logistycznego czy innej inwestycji, organy uznają, że nastąpiła utrata charakteru rolnego, co wyklucza zastosowanie zwolnienia. Z drugiej strony sam fakt objęcia gruntu planem z przeznaczeniem pod zabudowę nie zawsze przesądza o utracie charakteru rolnego, o ile faktycznie nadal pełni on funkcję rolniczą.
Ulga mieszkaniowa przy sprzedaży ziemi rolnej
Sprzedający, którzy dokonali zbycia gruntów rolnych przed upływem pięcioletniego terminu i nie mogą skorzystać ze zwolnienia dla gospodarstwa rolnego, mogą rozważyć zastosowanie tzw. ulgi mieszkaniowej (art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT). Polega ona na zwolnieniu z podatku dochodu w takiej części, w jakiej przychód ze sprzedaży zostanie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, w terminie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym dokonano sprzedaży.
Do własnych celów mieszkaniowych zalicza się m.in.: zakup mieszkania, domu jednorodzinnego, budowę, rozbudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na cele mieszkaniowe. Warunkiem jest właściwe udokumentowanie wydatków – fakturami VAT, umową kredytową, dowodami zapłaty. Nieprawidłowe lub spóźnione rozliczenie tej ulgi często prowadzi do konieczności zapłaty 19% PIT wraz z odsetkami.
VAT, PCC i inne daniny przy sprzedaży gruntów rolnych
Choć w obrocie prywatnym uwaga skupia się zwykle na podatku dochodowym, przy sprzedaży gruntów rolnych równie istotne są kwestie związane z podatkiem od towarów i usług (VAT), podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC), a także innymi opłatami publicznoprawnymi. Odrębne zasady obowiązują rolników objętych ryczałtowym systemem VAT, inne przedsiębiorców – czynnych podatników, a jeszcze inne zwykłych właścicieli nieprowadzących działalności.
Czy sprzedaż ziemi rolnej podlega VAT
Podatek VAT pojawia się przede wszystkim w sytuacji, gdy sprzedawcą jest podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Nie chodzi wyłącznie o przedsiębiorców wpisanych do CEIDG, ale o każdego, kto zawodowo, w sposób zorganizowany i powtarzalny dokonuje dostawy nieruchomości. W praktyce fiskus często bada, czy właściciel ziemi nie podejmuje działań typowych dla deweloperów, takich jak:
- czynny podział dużego areału na mniejsze działki budowlane,
- uzbrajanie terenu (media, drogi wewnętrzne),
- intensywne działania marketingowe i sprzedaż wielu działek różnym nabywcom.
Jeżeli sprzedaż ziemi rolnej uznana zostanie za czynność wykonywaną w ramach działalności gospodarczej, może podlegać VAT według stawki 23%, chyba że spełnione będą warunki do zastosowania zwolnienia. Natomiast zbycie prywatnych gruntów rolnych przez osobę fizyczną, bez cech zorganizowanej działalności, nie jest objęte VAT – w takim przypadku płaci się PCC.
Zwolnienie z VAT dla gruntów rolnych niezabudowanych
Ustawa o VAT przewiduje istotne zwolnienie dla dostawy gruntów niezabudowanych innych niż tereny budowlane (art. 43 ust. 1 pkt 9). Zasadniczo oznacza to, że jeśli sprzedajemy grunty rolne, które nie są terenami przeznaczonymi pod zabudowę w miejscowym planie zagospodarowania ani nie objęto ich decyzją o warunkach zabudowy, dostawa będzie zwolniona z VAT. Warunki:
- grunt jest niezabudowany,
- nie jest objęty planem jako teren budowlany lub przeznaczony pod inwestycje,
- nie ma wydanej decyzji o warunkach zabudowy przesądzającej o jego budowlanym charakterze.
Jeśli choć jedna z tych przesłanek nie jest spełniona, grunt może zostać uznany za teren budowlany, a wtedy transakcja zostanie opodatkowana VAT. W praktyce każdorazowo należy przeanalizować zapisy miejscowego planu albo treść wydanej decyzji o WZ, gdyż błędna kwalifikacja może prowadzić do poważnych sporów z organem podatkowym.
Rolnik ryczałtowy a VAT przy sprzedaży działek rolnych
Szczególne zasady dotyczą rolników ryczałtowych, którzy co do zasady nie są czynnymi podatnikami VAT, a ich sprzedaż produktów rolnych i usług rolniczych objęta jest specyficznym systemem zryczałtowanego zwrotu. Sprzedaż gruntów rolnych przez rolnika ryczałtowego zazwyczaj:
- nie podlega VAT, jeżeli jest to zwykłe zbycie składnika majątku prywatnego,
- może zostać uznana za czynność opodatkowaną, gdy rolnik dokonuje zorganizowanego handlu działkami (np. wielokrotne podziały, przygotowanie terenów pod inwestycje).
Organy podatkowe coraz częściej analizują, czy sprzedawca nie pełni roli faktycznego przedsiębiorcy zajmującego się obrotem gruntami. Jeżeli tak, rolnik może zostać objęty reżimem VAT, w tym obowiązkiem rejestracji jako podatnik czynny oraz wystawiania faktur z podatkiem.
PCC przy sprzedaży ziemi rolnej – kto i ile płaci
Podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC) powstaje, gdy transakcja sprzedaży nie podlega VAT, albo jest z niego zwolniona. Obowiązek zapłaty PCC spoczywa na kupującym, a jego stawka wynosi 2% podstawy opodatkowania, którą jest wartość rynkowa nabywanego gruntu rolnego. Notariusz jest płatnikiem PCC – pobiera podatek w chwili podpisania aktu i odprowadza go do urzędu skarbowego, dlatego kupujący płaci PCC praktycznie „od ręki”.
Kluczowa jest prawidłowa wycena gruntu. Jeśli cena podana w umowie jest znacząco niższa niż wartość rynkowa, urząd skarbowy może wezwać do złożenia wyjaśnień, a w razie potrzeby powołać biegłego rzeczoznawcę. Zaniżanie wartości w celu obniżenia PCC jest ryzykowne, a w razie stwierdzenia nieprawidłowości grożą dopłata podatku oraz odsetki.
Opłata planistyczna, renta planistyczna i inne obciążenia
Obok podatków stricte fiskalnych przy sprzedaży ziemi rolnej mogą pojawić się również inne opłaty o charakterze publicznoprawnym. Najważniejsza z nich to tzw. opłata planistyczna (renta planistyczna), nakładana przez gminę w sytuacji, gdy w wyniku uchwalenia lub zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wartość nieruchomości wzrosła. Jeśli właściciel sprzedaje taką nieruchomość w ciągu 5 lat od wejścia w życie planu, gmina może – na podstawie stosownej decyzji – pobrać opłatę do 30% wzrostu wartości.
W praktyce właściciele gruntów rolnych przekształconych w budowlane powinny liczyć się z możliwością nałożenia renty planistycznej. Wysokość tej opłaty ustala rzeczoznawca majątkowy na zlecenie gminy, porównując wartość działki przed i po zmianie planu. Dodatkowo w pewnych sytuacjach pojawia się tzw. opłata adiacencka związana z podziałem nieruchomości lub budową infrastruktury z udziałem środków publicznych.
Szczególne sytuacje, praktyczne porady i najczęstsze błędy podatników
Obrót gruntami rolnymi wiąże się nie tylko z klasycznym podatkiem rolnym, ale przede wszystkim z konsekwencjami wynikającymi z przekształceń, podziałów, dziedziczenia i sprzedaży. W tej części omówione zostaną najczęstsze praktyczne problemy, z jakimi spotykają się sprzedawcy i nabywcy, a także wskazówki, jak optymalizować obciążenia i minimalizować ryzyko sporu z organami podatkowymi.
Sprzedaż części gospodarstwa rolnego a status rolnika
Dla wielu właścicieli kluczowe jest zachowanie statusu rolnika indywidualnego – zarówno ze względu na możliwość dalszego nabywania gruntów rolnych, jak i korzystania z określonych preferencji (np. dopłat, programów wsparcia). Sprzedaż części gospodarstwa, która spowoduje spadek powierzchni użytków rolnych poniżej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego, skutkuje utratą statusu rolnika w rozumieniu ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego.
Ma to również znaczenie podatkowe: utrata charakteru gospodarstwa może zamknąć drogę do korzystnych zwolnień PIT przy przyszłych transakcjach oraz skutkować zmianą sposobu opodatkowania pozostałych gruntów (np. w razie przekształceń na działki budowlane). W praktyce planując sprzedaż, warto rozważyć:
- ustalenie minimalnego areału, który musi pozostać, aby zachować status gospodarstwa,
- podział gruntów w taki sposób, aby część sprzedawana nie „rozbijała” gospodarstwa na zbyt małe działki,
- sprzedaż całego gospodarstwa z jednoczesnym nabyciem innego gruntu w innej lokalizacji.
Sprzedaż gruntów rolnych z rozpoczętym procesem odrolnienia
Odrolnienie gruntów, czyli zmiana ich przeznaczenia na cele nierolnicze, może gwałtownie zwiększyć wartość rynkową działek, ale jednocześnie zmienia całkowicie reżim podatkowy. Sprzedaż ziemi rolnej, dla której gmina uchwaliła plan przewidujący zabudowę mieszkaniową lub usługową, rzadko korzysta ze zwolnienia przewidzianego dla gospodarstwa rolnego, ponieważ grunty te de facto przestają pełnić funkcję rolniczą.
Z punktu widzenia optymalizacji podatkowej istotne jest przeanalizowanie, czy korzystniej jest:
- sprzedać grunt jeszcze jako rolny, korzystając ze zwolnień (np. PIT dla gospodarstwa), ale po niższej cenie,
- doprowadzić do przekształcenia w działki budowlane, licząc się z VAT, opłatą planistyczną i brakiem zwolnień PIT, ale uzyskując wielokrotnie wyższą cenę.
Decyzja wymaga często współpracy z doradcą podatkowym i rzeczoznawcą majątkowym, aby wyliczyć rzeczywisty efekt netto po podatkach, a nie tylko porównywać ceny ofertowe.
Sprzedaż a zachowanie dokumentów – jak zabezpieczyć dowody na wypadek kontroli
Jednym z najczęstszych błędów rolników i właścicieli gruntów jest lekceważące podejście do dokumentacji. Aby obronić się przed ewentualnymi roszczeniami fiskusa, konieczne jest gromadzenie i przechowywanie:
- aktów notarialnych nabycia ziemi, darowizn, działów spadku, podziałów geodezyjnych,
- wszelkich faktur i rachunków dokumentujących nakłady poniesione na uzbrojenie, meliorację, ogrodzenie, dojazd czy przygotowanie terenu pod uprawy,
- dokumentów dotyczących planu zagospodarowania i decyzji o warunkach zabudowy,
- dowodów zapłaty podatku rolnego i innych opłat lokalnych.
Brak tych dokumentów utrudnia wykazanie spełnienia warunków zwolnień, obniżenie podstawy opodatkowania oraz obronę przed zarzutem prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu gruntami. Ponieważ przedawnienie zobowiązań podatkowych następuje co do zasady po 5 latach od końca roku, w którym upłynął termin zapłaty podatku, bezpieczniej jest przechowywać istotne dokumenty przez jeszcze dłuższy okres.
Planowanie sukcesji gospodarstwa rolnego – skutki podatkowe dla spadkobierców
Przyszła sprzedaż ziemi rolnej przez dzieci lub innych spadkobierców w dużym stopniu zależy od tego, jak przebiegł proces sukcesji – czy było to klasyczne dziedziczenie ustawowe, zapis testamentowy, darowizna za życia, czy np. umowa dożywocia. W każdym z tych przypadków inaczej kształtują się:
- obowiązki w podatku od spadków i darowizn,
- moment nabycia dla celów pięcioletniego terminu PIT,
- możliwość korzystania ze zwolnień dla gospodarstw rolnych.
Przykładowo – przekazanie ziemi rolnej dzieciom w formie darowizny z zachowaniem wymogów pozwalających uniknąć podatku od spadków i darowizn (tzw. grupa zero) może być korzystne, jeśli rodzina planuje stopniową sprzedaż gruntów w przyszłości. Warto przy tym w akcie darowizny i ewentualnych późniejszych umowach wyraźnie opisać, że przekazywany grunt stanowi gospodarstwo rolne, co ułatwia późniejsze powołanie się na zwolnienia.
Najczęstsze błędy przy sprzedaży ziemi rolnej i jak ich uniknąć
Analiza interpretacji podatkowych i orzecznictwa pokazuje, że właściciele ziemi rolnej powtarzają pewien katalog błędów. Do najważniejszych należą:
- sprzedaż przed upływem pięciu lat bez przeanalizowania możliwości zastosowania zwolnienia lub ulgi mieszkaniowej,
- lekceważenie faktu, że nabywca kupuje grunt w oczywistym celu budowlanym, co wyklucza zastosowanie zwolnienia dla gospodarstwa rolnego,
- dokonanie wielu podziałów i sprzedaży bez refleksji, że fiskus może uznać działania za działalność gospodarczą opodatkowaną VAT,
- zaniżanie ceny w akcie notarialnym, co grozi doszacowaniem podstawy opodatkowania PCC oraz zakwestionowaniem wysokości kosztów w PIT,
- brak konsultacji z doradcą podatkowym przy większych transakcjach lub przekształceniach, gdzie ewentualne błędy liczy się w dziesiątkach tysięcy złotych.
Optymalnym rozwiązaniem jest przygotowanie planu działania z odpowiednim wyprzedzeniem – uwzględniającego nie tylko podatki, ale też wymogi ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego, terminy administracyjne oraz potencjalne opłaty lokalne.
Relacja sprzedaży ziemi rolnej do podatku rolnego i innych danin bieżących
Sam akt sprzedaży gruntów rolnych nie generuje obowiązku zapłaty podatku rolnego – jest to zobowiązanie związane z posiadaniem ziemi, a nie z jej zbyciem. Istotne jest jednak prawidłowe ustalenie, za jaki okres i która ze stron umowy odpowiada za podatek. Co do zasady:
- obowiązek podatkowy w podatku rolnym ciąży na właścicielu gruntu według stanu na pierwszy dzień roku podatkowego,
- w ciągu roku, w razie sprzedaży nieruchomości, obowiązek przechodzi na nabywcę od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zbycie.
W praktyce w akcie notarialnym warto jasno uregulować, kto ponosi ciężar podatku rolnego, opłaty za wieczyste użytkowanie (jeśli występuje) czy innych lokalnych danin za bieżący rok. Pozwala to uniknąć sporów między stronami i ewentualnych zaległości wobec gminy.
FAQ – najczęstsze pytania o podatki przy sprzedaży ziemi rolnej
Czy zawsze muszę zapłacić podatek dochodowy przy sprzedaży ziemi rolnej?
Nie w każdym przypadku sprzedaż ziemi rolnej powoduje obowiązek zapłaty PIT. Jeśli grunt był w majątku prywatnym i sprzedaż następuje po upływie pięcioletniego terminu liczonego od końca roku nabycia, dochód nie podlega opodatkowaniu. Dodatkowo można skorzystać ze zwolnienia dla sprzedaży gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, pod warunkiem że nie utracą one charakteru rolnego. Istnieje też ulga mieszkaniowa, pozwalająca uniknąć podatku po spełnieniu konkretnych wymogów.
Kiedy sprzedaż gruntów rolnych jest opodatkowana VAT?
VAT pojawia się, gdy sprzedawca działa jak przedsiębiorca, czyli podejmuje zorganizowane działania w zakresie obrotu gruntami: dokonuje licznych podziałów, uzbraja teren, intensywnie go promuje, sprzedaje wielu nabywcom. Jeśli grunt jest niezabudowany i nie ma charakteru terenu budowlanego (brak planu lub decyzji WZ na cele inwestycyjne), zwykle stosuje się zwolnienie z VAT. Gdy jednak plan miejscowy lub decyzja klasyfikuje działkę jako budowlaną, dostawa może być opodatkowana 23% VAT, co silnie wpływa na strukturę kosztów i cenę transakcyjną.
Czy sprzedaż ziemi rolnej otrzymanej w spadku jest opodatkowana?
Sprzedaż ziemi nabytej w spadku może być zwolniona z PIT, jeśli od nabycia nieruchomości przez spadkodawcę upłynęło co najmniej pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego. Jeśli rodzina posiadała grunt przez wiele lat, spadkobierca zwykle sprzedaje go bez podatku dochodowego. Należy jednak udokumentować datę i sposób nabycia przez spadkodawcę oraz zweryfikować, czy grunt nie utracił charakteru rolnego, gdy zamierzamy skorzystać ze zwolnienia dla gospodarstwa rolnego. Odmiennie rozstrzyga się również sytuację, gdy sprzedawca prowadzi działalność gospodarczą.
Jak uniknąć podatku, gdy sprzedaję ziemię rolną przed upływem 5 lat?
Możliwości są dwie: skorzystanie ze zwolnienia dla sprzedaży gospodarstwa rolnego lub z ulgi mieszkaniowej. W pierwszym przypadku grunt musi stanowić gospodarstwo rolne i nie może utracić charakteru rolnego po transakcji. W drugim – przychód ze sprzedaży trzeba przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe w ciągu 3 lat od końca roku sprzedaży, odpowiednio dokumentując wydatki. Ważne jest prawidłowe rozliczenie dochodu w zeznaniu PIT-39 i przechowywanie dowodów wydatków, aby w razie kontroli wykazać, że warunki zwolnień zostały spełnione.
Czy kupujący ziemię rolną zawsze płaci PCC?
Kupujący płaci PCC wtedy, gdy transakcja nie podlega VAT lub jest z niego zwolniona. Stawka PCC od sprzedaży nieruchomości wynosi 2% wartości rynkowej gruntu i jest pobierana przez notariusza przy podpisaniu aktu. Jeżeli jednak sprzedaż podlega VAT (np. przy dostawie terenów budowlanych przez czynnego podatnika VAT), PCC nie występuje, bo przepisy zabraniają podwójnego opodatkowania tej samej czynności. Kluczowe jest więc ustalenie, czy sprzedawca działa jako podatnik VAT oraz jaki charakter ma zbywany grunt – rolny czy budowlany.
